為應對改革開放以來嚴重的環(huán)境污染，2018年1月起中國開始征收環(huán)境保護稅，作為一項綠色稅，環(huán)境保護稅可以促進環(huán)境成本內(nèi)部化，減少污染排放量和促進環(huán)境保護。征收四年來，在環(huán)境治理、控制排放上取得了重大成效。為助力碳中和目標的實現(xiàn)和高質(zhì)量經(jīng)濟增長，需要從稅制結(jié)構、稅率設計和征管模式等方面，進一步完善環(huán)境保護稅，促進其在碳中和進程中發(fā)揮出更大的政策效應。

對征收環(huán)境保護稅有利于經(jīng)濟綠色轉(zhuǎn)型，盡管存在共識，在實施過程中也逐漸暴露一些問題。目前環(huán)境保護稅還進行通常意義上的全覆蓋，政府環(huán)境保護稅的收入遠低于環(huán)境保護相關支出，應稅污染物與當量值規(guī)定等也已不符合當前形勢的要求。比如說，印刷廠、家具廠排放的非甲烷總烴，部分特定條件下具有揮發(fā)性的有機化合物等對環(huán)境污染較大的污染物，未被列入征稅范圍。而且一些企業(yè)會將生產(chǎn)廢氣等相關污染物進行儲存，然后再在集中處理中進行排放，這種情況就屬于直接排放，也就不需要繳納環(huán)境保護稅。

當前征管部門協(xié)調(diào)性不足，稅務部門對環(huán)保部門高度依賴。環(huán)境保護稅的征管工作具有專業(yè)性相對較強和技術難度較大的特征。按現(xiàn)行征管模式要求，企業(yè)自行申報污染物排放情況，由環(huán)保部門負責環(huán)境監(jiān)測、監(jiān)察和查處違規(guī)違法，再由稅務部門負責征收，兩個部門需要實現(xiàn)緊密協(xié)助和信息共享。環(huán)保部門具有監(jiān)測管理等職能，相較于稅務部門在計量、監(jiān)測、核定等征管工作的專業(yè)性上有很大優(yōu)勢，稅務部門的征收效果在很大程度上與環(huán)保部門的有效配合程度相關。

四年來環(huán)境保護稅的征收實踐反映出稅務部門與環(huán)保部門協(xié)作的不夠充分，從而影響了征管效果。此外，由于納稅人對環(huán)保稅相關稅收政策的理解不充分，企業(yè)也沒有配備污染監(jiān)測和環(huán)境會計等方面的專業(yè)人才，也客觀上影響了征管效果。盡管環(huán)保部門和稅務部門會對納稅企業(yè)進行免費培訓，但對于大部分企業(yè)來說還是增加了一些納稅難度，但關鍵還是一些企業(yè)的環(huán)保納稅意識不強，只注重眼前的經(jīng)濟賬而忽視長遠的綠色賬。

目前納稅企業(yè)排污量的監(jiān)測與計算方法有多種，各有利弊。現(xiàn)實中自動監(jiān)測設備普及率較低且可能存在數(shù)據(jù)造假行為，特別是第三方污染物排放監(jiān)測機構的客觀公正性還存在爭議，而且環(huán)保部門本身又缺乏足夠的力量對第三方監(jiān)測機構進行監(jiān)督。可以說目前幾種算法容易受客觀環(huán)境的影響而精度較低，因此污染物監(jiān)測準確性需要完善。環(huán)境保護稅的實施有效促進了企業(yè)的清潔生產(chǎn)，也可以培養(yǎng)納稅企業(yè)和公眾的環(huán)保意識。為充分發(fā)揮環(huán)保稅的政策效果，政府應當從稅制結(jié)構、稅率設計和征管模式等方面完善環(huán)境保護稅。

從稅制結(jié)構方面說，當前的環(huán)境保護稅是狹義上的概念，其征收對象只涵蓋排放的污染物，且多個稅種間存在交叉重復的問題，作為行為調(diào)節(jié)稅稅種，未來應更加突出污染者付費的原則，將征收范圍擴展至廣義的概念上，以實現(xiàn)高效管理。除污染類環(huán)境保護稅外，資源稅、車輛稅、車輛購置稅等相關稅種也應該屬于廣義的環(huán)境稅的范疇。

從稅率設計看，目前大部分地區(qū)的環(huán)境治理成本遠高于所征收的環(huán)境保護稅稅額。為使所制定的稅率足以影響和改變排放者的行為，除了擴大環(huán)境保護稅的覆蓋面，還應該考慮提高部分污染物的稅率，增加違法企業(yè)成本，特別是應該差別對待，逐步提高河北省、河南省和山東省等污染物排放量較多且環(huán)境質(zhì)量較差的地區(qū)的適用稅率，進一步促進污染者減少污染排放和碳排放。

在征管模式方面可以從以下幾方面著手。

一是應該提高環(huán)保部門與稅務部門的通力合作，提高協(xié)調(diào)度，在法律層面上明確各自的職責與配合機制。通過建立相關信息共享平臺，或采取將環(huán)保部門的工作人員派駐財稅部門的方式以實現(xiàn)信息定期溝通與及時更新，并妥善解決環(huán)保部門的經(jīng)費保障問題。

二是開發(fā)創(chuàng)新征管技術，加大環(huán)境監(jiān)測力度、信息公開力度和稅收稽查力度。通過大數(shù)據(jù)分析監(jiān)控納稅企業(yè)等信息化措施，推動和強化公眾監(jiān)督，還可考慮推廣排污許可制度的應用。排污許可制度是使排污企業(yè)依法規(guī)范排污行為的基礎性管理制度，要求企業(yè)持證按證排污，自行監(jiān)測，建立臺賬，定期公開信息和報告。

三是科學合理使用稅款。生態(tài)補償可以調(diào)動生產(chǎn)者的環(huán)境保護積極性，未來環(huán)境稅的發(fā)展方向應圍繞“生產(chǎn)率補償”理念展開。增加環(huán)境保護稅治理污染的專用性，還可返還企業(yè)以獎勵其保護環(huán)境的行為，進而提高稅款使用的透明度，保證公眾的知情權，提高公眾的參與度和接受度，還可以降低稅款征收工作中的阻力。

四是政府應該重視環(huán)境保護稅輿情監(jiān)測和適當應對。應該使企業(yè)和公眾逐步建立環(huán)境的價值導向，加大對其綠色稅種定位、正向激勵機制和節(jié)能減排政策導向的宣傳。在碳中和進程中，為發(fā)揮環(huán)境保護稅的激勵作用，完善對于排污低于規(guī)定標準的企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，激發(fā)企業(yè)治污的積極性，加強對資源的循環(huán)利用，實現(xiàn)清潔生產(chǎn)，引導企業(yè)由“被動”減排逐漸向“主動”轉(zhuǎn)變。

（作者系嘉庚創(chuàng)新實驗室研究員，廈門大學管理學院中國能源政策研究院院長）