個稅改革如何增進人民福祉

要擴大專項附加扣除的覆蓋范圍，綜合考慮不同收入納稅群體的稅收特征，平衡不同納稅群體間的受惠差異，增加對于殘障人士、老年人等特殊群體和弱勢群體的定向扣除項目，切實關(guān)照民生的方方面面，充分發(fā)揮個人所得稅的再分配功能，進一步提高稅收公平性，增進人民福祉。

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個人所得稅是我國直接稅體系中的重要組成部分，個稅的改革發(fā)展與我國現(xiàn)代稅收體系的健全密切相關(guān)。“十四五”期間，《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠景目標的建議》中明確提出，要完善現(xiàn)代稅收制度，健全直接稅體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅比重。

具體到個稅改革，應(yīng)該在以下幾個方面進一步完善。

第一，適時推進個人所得稅改革修法。“十四五”時期提出直接稅比重的要求，目前我國的直接稅主要包括企業(yè)所得稅和個人所得稅兩種，從現(xiàn)有的稅收結(jié)構(gòu)來看，企業(yè)所得稅的占比大于個人所得稅，但提高直接稅的比重企業(yè)所得稅的空間并不大;從國際比較去看，世界上大多數(shù)國家的稅源結(jié)構(gòu)中自然人的稅收貢獻度大于企業(yè)，并且根據(jù)2020年OECD成員國的稅收數(shù)據(jù)去看，企業(yè)所得稅的平均稅率已降低至23.5%，低于我國現(xiàn)有的企業(yè)所得稅法定稅率。另一方面，近年來隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，居民收入也在大幅增長，個人所得稅的總量在不斷提高，從2020年我國各稅種的增幅去看，個人所得稅的同比增幅是較其他稅種更具稅收貢獻增長潛力的稅種。因此，適時推進個人所得稅改革修法，是落實“十四五”規(guī)劃戰(zhàn)略部署的舉措。

第二，合理擴大納入綜合征稅的所得范圍。目前，我國綜合征收的范圍包括工資薪金、勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費、稿酬四大類，有利于平衡以勞動收入為主要來源的納稅人稅負。但是，稅制之中仍存在5種分類計征的稅目，主要集中在資本利得項目，如財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得。“十三五”的改革成效實現(xiàn)了中低收入人群的減稅，但也反映出來了資本利得與人力資本稅負上的差異。“十四五”期間，合理擴大納入綜合征稅的所得范圍，進一步完善綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，可以平衡我國不同收入類型之間的稅負水平，有利于調(diào)整我國的稅制結(jié)構(gòu)，健全直接稅體系，促進現(xiàn)代稅收制度的完善和發(fā)展。同時，擴大納入綜合征稅的所得范圍之后，如果能夠適當(dāng)降低稅率水平及減少稅率級次，將有助于減輕人力資本稅收負擔(dān)，激勵人力資本積累，促進稅制與高質(zhì)量發(fā)展目標的相互協(xié)同，使人才與技術(shù)在“十四五”期間經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮更強勁的優(yōu)勢。此外，關(guān)于經(jīng)營所得，其主要適用于個人獨資企業(yè)或個體工商戶的征稅，在所得的確認上充分考慮到了企業(yè)經(jīng)營的各項營業(yè)收入及成本、費用。個人所得稅經(jīng)營所得的構(gòu)成與企業(yè)所得稅的所得構(gòu)成近似，僅是納稅主體不一樣，個人所得稅經(jīng)營所得的征稅對象為不具有法人資格的個人獨資企業(yè)或個體工商戶。因此，假設(shè)將經(jīng)營所得納入綜合所得的計稅范圍，則必須考慮到稅基的銜接問題，尤其是作為投資者其經(jīng)營所得、工資及分紅在稅基中的銜接問題。

第三，完善專項附加扣除項目。目前，專項附加扣除項目主要惠及年輕納稅人群體。在下一步個人所得稅改革過程中，一是要調(diào)整并改進現(xiàn)有專項附加扣除項目的費用標準，結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平、家庭結(jié)構(gòu)、實際負擔(dān)等現(xiàn)實因素，制定適度差別化的扣除標準，并允許扣除標準隨經(jīng)濟社會發(fā)展?fàn)顩r和宏觀調(diào)控需要在合理范圍內(nèi)波動，統(tǒng)籌確定性與靈活性，兼顧公平與效率;二是要擴大專項附加扣除的覆蓋范圍，綜合考慮不同收入納稅群體的稅收特征，平衡不同納稅群體間的受惠差異，增加對于殘障人士、老年人等特殊群體和弱勢群體的定向扣除項目，切實關(guān)照民生的方方面面，充分發(fā)揮個人所得稅的再分配功能，進一步提高稅收公平性，增進人民福祉;三是在專項扣除中應(yīng)進一步綜合考慮個人與家庭因素的影響，“十三五”的個稅改革中專項附加扣除的多個項目已經(jīng)考慮到了雖然以個人為單位去納稅，但是綜合考慮家庭為單位去扣除，例如子女教育、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療等均允許在家庭成員之間進行分攤。在我國的社會結(jié)構(gòu)中，家庭扮演著重要的角色，通過家庭成員的互相幫扶分解了一部分社會的壓力及困難，因此，在個人所得稅的完善中應(yīng)進一步考慮以個人為單位還是以家庭為單位計征的問題。

第四，完善吸引境外高端人才政策體系。人才是促進經(jīng)濟社會發(fā)展的重要基礎(chǔ)，完善吸引境外高端人才的個稅政策體系將對我國的發(fā)展具有積極作用。一方面，個稅將進一步強化調(diào)節(jié)收入分配的作用，適當(dāng)擴大人力資本費用扣除范圍及力度，增強對于人力資本的減稅優(yōu)惠力度，構(gòu)建公平合理的人力資本課稅制度，激發(fā)創(chuàng)新活力，提高我國整體稅制和稅收環(huán)境對人才的吸引能力;另一方面，適當(dāng)增加對境外高端人才的個稅優(yōu)惠，通過合理降低稅率、加大扣除范圍、加快稅收退還等多種形式和手段提高對高端人才的稅收扶持力度，在國際人才市場中形成具有競爭力的吸引人才“強磁場”。此外，還應(yīng)考慮境內(nèi)外高端人才稅收的公平性問題，充分調(diào)動境內(nèi)外高端人才的積極性，結(jié)合國家發(fā)展戰(zhàn)略，有導(dǎo)向性地向重點地區(qū)和重點行業(yè)引流，為我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展提供人力支撐，不斷服務(wù)于更高水平開放型經(jīng)濟新體制的需要，全面發(fā)揮稅收對人力資本的激勵作用。同時，還需要關(guān)注到，通過落實法定的形式給予人才稅收優(yōu)惠激勵比通過財政返還的方式更好，因為后者有可能會引致地方財力競爭，加劇了地方財政收入差距產(chǎn)生的虹吸效應(yīng)。

第五，強化稅收收入分配功能。“十四五”期間，通過調(diào)整累進稅率級距和邊際稅率、擴大綜合收入范圍、完善并擴充專項附加扣除項目、對捐贈支出給予更多政策傾斜等方式，完善居民個人收入分配調(diào)節(jié)稅收制度，促進稅制改革向橫向公平和縱向公平目標繼續(xù)邁進。同時，提高稅收征管水平，建立健全個人收入信息系統(tǒng)，清理“灰色收入”，嚴厲打擊稅收違法行為，確保個稅“應(yīng)收盡收”，進一步提升征管效能及稅收便利度。