增值稅地區(qū)間橫向分享的生產(chǎn)地原則和消費地原則是指導(dǎo)增值稅在國家或者地區(qū)之間分享的兩個基本原則。在消費地原則下，商品或勞務(wù)在哪個地區(qū)消費，增值稅收入就歸屬于該消費地；而在生產(chǎn)地原則下，商品或勞務(wù)在哪個地區(qū)生產(chǎn)，增值稅收入就歸屬于該生產(chǎn)地（通常采用注冊地管理辦法）。

1994年我國進(jìn)行了分稅制改革，并確立了以注冊地管理辦法為核心的增值稅地區(qū)分享制度。換言之，我國增值稅是按照生產(chǎn)地原則在地區(qū)間進(jìn)行橫向分享。由于增值稅是間接稅、價外稅，最終由消費者負(fù)擔(dān)，因此產(chǎn)品生產(chǎn)地有機會獲得由消費地居民承擔(dān)的增值稅，造成了稅收收入歸屬與稅負(fù)歸屬不一致的問題。

在現(xiàn)有稅收分享體制下，增值稅按照生產(chǎn)地原則進(jìn)行征收，不僅會扭曲政府與市場參與者的行為，甚至?xí)M(jìn)一步提高地方之間的市場分割程度。理論上講，在稅率不變的前提下，各省為了提高稅收收入，會盡可能地擴大本地企業(yè)的生產(chǎn)。為了保護(hù)本地企業(yè)的產(chǎn)品，地方政府一方面阻礙外地產(chǎn)品流入本地，減少外地產(chǎn)品對本地產(chǎn)品的競爭，直接提高了省際貿(mào)易流入壁壘；另一方面，外地市場對本地產(chǎn)品也設(shè)置了貿(mào)易壁壘，減少本地產(chǎn)品的競爭，間接提高了本地產(chǎn)品的省際貿(mào)易流出壁壘，本地政府不得不加大對本地產(chǎn)品的消費。

在實際的經(jīng)濟運行過程中，按生產(chǎn)地原則征收增值稅對省際貿(mào)易凈流出省份、凈流入省份的影響不同。對于省際貿(mào)易凈流出省份而言，尤其是經(jīng)濟相對發(fā)達(dá)、財政盈余較多的省份，例如，北京、天津、上海、江蘇以及廣東，其市場規(guī)模較大、產(chǎn)品競爭力較強，無需設(shè)置較高的省際流入貿(mào)易壁壘，同時其他省份對其產(chǎn)品需求較高，其面臨的省際流出貿(mào)易壁壘也相對較低。相比之下，省際貿(mào)易凈流入省份普遍為經(jīng)濟規(guī)模較小或者產(chǎn)業(yè)單一的資源型省份，例如，山西、廣西、貴州、青海、寧夏等，為了保護(hù)本地稅收收入，政府設(shè)置了較高的省際貿(mào)易流入壁壘，同時其產(chǎn)品市場競爭力相對較弱，外地市場對其產(chǎn)品需求相對較低，不得不面臨較高的省際貿(mào)易流出壁壘。

如果按照消費地原則征收增值稅，可以將由消費地居民承擔(dān)的增值稅收入歸屬消費者所在地政府。理論上講，各省為了提高稅收收入，會盡可能地擴大本地對外地產(chǎn)品的消費，提高省際貿(mào)易流入額，降低省際貿(mào)易流入壁壘，有助于打破地區(qū)之間的市場分割。實際上，這種改革對省際貿(mào)易凈流入省、凈流出省的影響也存在差異。

對于貿(mào)易凈流出省份而言，其貿(mào)易流出額大于貿(mào)易流入額，即貿(mào)易收入大于貿(mào)易支出，增值稅從生產(chǎn)地原則征收改為按消費地原則征收，則會導(dǎo)致其稅收收入減少。為了保證稅收收入，這些省份會提高省際貿(mào)易流入額，同時其他省份對其產(chǎn)品的需求進(jìn)一步提高，其省際貿(mào)易流出額也會相應(yīng)地提高，其省際貿(mào)易流入和流出壁壘均下降。相反，對于貿(mào)易凈流入省份而言，其貿(mào)易流出額小于貿(mào)易流入額，即貿(mào)易收入小于貿(mào)易支出。按消費地原則對增值稅進(jìn)行征收，會導(dǎo)致其稅收收入有所增加。

然而，貿(mào)易凈流入省份主要為經(jīng)濟規(guī)模相對較小的省份，其省際貿(mào)易流入、流出壁壘均相對較高，加之其產(chǎn)品市場競爭力相對較弱，在全國總貿(mào)易收入（等于總貿(mào)易支出）不變的前提下，這些省份的省際貿(mào)易流入額、省際貿(mào)易流出額會降低。為了保證財政收入，貿(mào)易凈流入省份不得不提高省內(nèi)貿(mào)易支出比例，間接提高了省際貿(mào)易流入和流出壁壘。

總結(jié)來說，現(xiàn)有的政府架構(gòu)下，地方政府非常關(guān)心財政收入、就業(yè)、經(jīng)濟發(fā)展等目標(biāo)，而財政收入是地方政府最為直接的目標(biāo)，有了財政收入，才有更多的手段去解決就業(yè)問題，去實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)。在現(xiàn)有的增值稅按照生產(chǎn)地原則征收的規(guī)則下，地方政府有動力去保護(hù)本地的生產(chǎn)，并和其他地方的企業(yè)競爭本地需求，這就會產(chǎn)生地方保護(hù)，不利于國內(nèi)大市場的形成。

如果不能形成統(tǒng)一的國內(nèi)大市場，中國超大規(guī)模經(jīng)濟的優(yōu)勢就沒法發(fā)揮出來，不利于核心競爭力提升。產(chǎn)業(yè)國際競爭力的關(guān)鍵包括三個方面：生產(chǎn)要素成本、生產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)水平。過去幾十年，中國主要依靠的是生產(chǎn)要素低成本，未來得靠規(guī)模、靠技術(shù)。如前所述，如果增值稅征收按照消費地原則，地方政府就會更加關(guān)注消費問題，而不會過度關(guān)注生產(chǎn)，這對降低地方保護(hù)、形成國內(nèi)統(tǒng)一大市場、促進(jìn)消費都大有益處。

（作者系北京大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院副教授）