每逢歲末年初之際，大多數(shù)國家（地區(qū)）都會相繼提出新一財(cái)年的財(cái)政預(yù)算計(jì)劃，在接續(xù)部分現(xiàn)有政策的基礎(chǔ)上，謀劃財(cái)稅改革新局。從世界范圍看，2022年財(cái)稅政策更加關(guān)注可持續(xù)性和精準(zhǔn)性，既在支持疫情防控、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇、實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)籌資、助力國家數(shù)字化轉(zhuǎn)型等議題上持續(xù)發(fā)力，又在推動國際稅收“雙支柱”改革方案逐步落地、應(yīng)對收入和財(cái)富不平等、結(jié)構(gòu)性減支加稅控債等方面頻出新招?？偟膩碇v，全球財(cái)稅政策呈現(xiàn)五大趨勢：

趨勢一：統(tǒng)籌支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展

一是延長現(xiàn)有涉及疫情防控保供的支持性財(cái)稅政策執(zhí)行期限。自2020年初新冠疫情暴發(fā)以來，各國連續(xù)出臺了多項(xiàng)針對企業(yè)和個(gè)人的階段性財(cái)稅支持政策。伴隨奧密克戎的不斷蔓延及多項(xiàng)政策面臨到期之際，各國普遍延長了現(xiàn)有政策的執(zhí)行期限，但根據(jù)實(shí)際情況結(jié)束了一些臨時(shí)性、應(yīng)急性政策。例如，歐盟宣布將免征新冠疫情防控物品進(jìn)口關(guān)稅和增值稅的政策適用期延長至2022年6月30日，愛爾蘭宣布2022年9月1日再結(jié)束酒店業(yè)9%的增值稅優(yōu)惠稅率，法國《2022年財(cái)政法案》提出將口罩、防護(hù)服和消毒劑適用的5.5%增值稅低稅率政策延長至2022年底。但德國為進(jìn)一步控制財(cái)政赤字，結(jié)束了部分到期支持政策，以期在2022年將財(cái)政赤字率從2021年的7.25%降至3.25%。

二是出臺新一輪精準(zhǔn)扶持企業(yè)發(fā)展，進(jìn)一步減輕個(gè)人負(fù)擔(dān)的財(cái)稅政策。日本在2021年12月20日專為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇提出補(bǔ)充預(yù)算案，重點(diǎn)包括向低收入家庭的未成年人發(fā)放補(bǔ)貼、增加向確保半導(dǎo)體生產(chǎn)能力和培育經(jīng)濟(jì)安全保障關(guān)鍵技術(shù)的預(yù)算支出，規(guī)模約36萬億日元（約合2萬億人民幣）。韓國國會在2021年12月2日批準(zhǔn)的稅改計(jì)劃中宣布對擁有一套住房的家庭免征資本利得稅。意大利宣布自今年3月起實(shí)施統(tǒng)一的全民兒童津貼。瑞典擬今年出臺“一攬子”提高雇員所得稅減免額度、增加殘疾人津貼及支持慈善機(jī)構(gòu)納稅返還的財(cái)稅政策。

三是為抑制“反疫苗”情緒、提高國內(nèi)新冠疫苗接種率，個(gè)別國家和地區(qū)率先開征“未接種疫苗稅”。希臘自2021年10月中旬之后新冠疫情感染人數(shù)劇增，盡管其要求對醫(yī)務(wù)、消防等實(shí)施雇員強(qiáng)制接種，但居民接種率仍低于其他歐盟成員國。為進(jìn)一步減輕醫(yī)療系統(tǒng)負(fù)擔(dān)，降低疫情病死率，希臘從今年1月6日起，對60歲以上未接種疫苗的居民按月征收100歐元的附加稅（Supplemental Tax），而該筆稅款從其獲得的國家養(yǎng)老金中扣除。加拿大魁北克省也在2022年1月11日宣布向未接種疫苗者征收“健康稅”，但目前具體征收方案仍在商議之中。

趨勢二：突出雙碳目標(biāo)下的氣候籌資、稅收政策調(diào)節(jié)和財(cái)政精準(zhǔn)支出

第一，應(yīng)對氣候變化的籌資問題正逐漸成為各國財(cái)政預(yù)算收入關(guān)注的重點(diǎn)。2021年11月13日，《聯(lián)合國氣候變化框架公約》第二十六次締約方大會（COP26）在共同簽署的《格拉斯哥氣候公約》中提出應(yīng)對氣候變化每年至少1000億美元的籌資需求，并鼓勵各國擴(kuò)大應(yīng)對氣候變化的融資渠道。歐盟隨即在12月22日公布的自有財(cái)源提案中，將由碳定價(jià)機(jī)制籌集的部分資金納入歐盟預(yù)算，即將歐盟碳排放交易體系收入的25%和碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制收入的75%一并列為新增歐盟自有財(cái)源，兩項(xiàng)政策合計(jì)將在2026~2030年為歐盟帶來年均約130億歐元的預(yù)算收入。

第二，各國傾向于通過綠色財(cái)稅政策“組合拳”來促進(jìn)碳減排。從全球范圍看，引入并擴(kuò)大以碳稅為主的綠色稅收的適用范圍正成為稅制改革新趨勢。例如，奧地利將從今年7月起分階段開征碳稅，愛爾蘭將從今年5月起提高適用于天然氣、固體燃料的碳稅稅率，塞浦路斯等國計(jì)劃引入碳稅、化石燃料稅。除利用綠色稅收政策的調(diào)節(jié)作用外，一些國家也出臺了激勵企業(yè)低碳轉(zhuǎn)型的稅收優(yōu)惠政策。譬如，加拿大在2022年預(yù)算案中最終敲定對碳捕獲、利用和儲存（CCUS）技術(shù)給予稅收抵免；而韓國企劃財(cái)政部在今年1月6日發(fā)布的稅收優(yōu)惠修訂案中，也將40多項(xiàng)綠色技術(shù)納入各類型企業(yè)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠之列。

第三，實(shí)現(xiàn)“氣候適應(yīng)型發(fā)展”需要各國探索更加精準(zhǔn)的綠色財(cái)政支出措施。《格拉斯哥氣候公約》強(qiáng)調(diào)，對氣候資金使用的關(guān)鍵在于如何實(shí)現(xiàn)在可持續(xù)發(fā)展與消除貧困之間平衡的“氣候適應(yīng)型發(fā)展”。對此，歐盟提出成立一個(gè)“社會氣候基金”保護(hù)在碳排放市場中承受額外經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的脆弱家庭，以支持減貧。歐盟強(qiáng)調(diào)，“使用歐盟預(yù)算的優(yōu)勢就是可以解決新的碳排放市場帶來的負(fù)面影響”。而此前歐盟實(shí)施的兩大碳基金——“創(chuàng)新基金”和“現(xiàn)代化基金”，也僅僅將碳市場收入用于減排目的。同時(shí)，英國在《2021年秋季預(yù)算和支出審查文件》中，也提出將安排規(guī)模達(dá)61億英鎊的“交通脫碳”計(jì)劃和10億英鎊的“凈零創(chuàng)新公文包”計(jì)劃，給予低碳技術(shù)專項(xiàng)資金支持。

趨勢三：推動適配數(shù)字經(jīng)濟(jì)、數(shù)字技術(shù)的稅改方案逐步出臺與國家數(shù)字化轉(zhuǎn)型

首先，國際稅收“支柱一”改革方案落地后,能否實(shí)現(xiàn)徹底消除單邊數(shù)字稅的目標(biāo),存在不確定性。盡管自2021年10月以來，美國相繼與英國、法國、意大利、印度等國就“支柱一”生效之前的過渡期間如何處理單邊數(shù)字服務(wù)稅（DST）或均衡稅達(dá)成了共識，但加拿大在《2022年預(yù)算案》中仍提出針對大型數(shù)字服務(wù)公司征收稅率為3%的DST，招致美國貿(mào)易代表辦公室及其非政府組織的強(qiáng)烈反對。在2021年12月31日公布的《財(cái)政法案》中,未簽署“雙支柱”聯(lián)合聲明尼日利亞也明確開征6%的DST。加之2021年達(dá)成的聯(lián)合國《稅收協(xié)定范本》第12條B款（自動化數(shù)字服務(wù)）的逐步落地，直接影響著“支柱一”的政策效果。

其次，“元宇宙”的熱潮引起了更多國家對于加密資產(chǎn)征稅規(guī)則的持續(xù)關(guān)注。區(qū)塊鏈技術(shù)作為“元宇宙”的核心支撐，伴隨其火熱而導(dǎo)致加密資產(chǎn)價(jià)值的持續(xù)攀升，繼而引發(fā)了相應(yīng)征稅規(guī)則的廣泛討論。近期OECD（經(jīng)合組織）多次表示，將在2022年發(fā)布一份詳細(xì)的加密貨幣征稅指南。德國在《2022年生態(tài)社會稅改革法》草案擬定了針對加密貨幣的稅收規(guī)則，從2022年3月1日起將加密貨幣產(chǎn)生的收益（孳息和資本利得）納入資本所得中征稅。而此前計(jì)劃在2022年對加密貨幣征收稅率為22%的個(gè)人所得稅的韓國，將這一新規(guī)延期至2023年1月實(shí)施。

最后，經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)勁的發(fā)達(dá)國家陸續(xù)制定了系統(tǒng)性的國家數(shù)字化轉(zhuǎn)型財(cái)政支出方案。德國在《2022年預(yù)算計(jì)劃草案》中提出，將從總規(guī)模280億歐元的“德國復(fù)興和恢復(fù)計(jì)劃”中拿出52%，提高對人力資本和前沿?cái)?shù)字計(jì)劃的投入，重點(diǎn)支持“教育數(shù)字化”。而“脫歐”后的英國也尤為關(guān)注對科學(xué)研究和人才戰(zhàn)略的支持，其在《2021年秋季預(yù)算案》中提出，在2024~2025財(cái)年將用于研發(fā)的公共投資支出提高到200億英鎊，并將增加對“英國創(chuàng)新”計(jì)劃的資金投入，確保每年新增支出超3億英鎊，到2024~2025財(cái)年達(dá)10億英鎊。

趨勢四：著手解決收入和財(cái)富不平等與全球逐底競爭的問題

近期的相關(guān)研究均顯示，新冠疫情進(jìn)一步加劇了國家間、國家內(nèi)、性別間的收入和財(cái)富不平等。以諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿比吉特·巴納吉、埃絲特·迪弗洛領(lǐng)銜撰寫的《2022年世界不平等報(bào)告》提出，全球收入和財(cái)富不平等程度十分嚴(yán)重。目前，全球最富有的10%人口擁有全球收入的52%，人均年收入12.21萬美元；而最貧窮的50%人口的收入僅占全球收入的8.5%，人均年收入僅有3920美元。與收入不平等相比，全球財(cái)富不平等更為顯著。最富有的1%人群的財(cái)富增長速度較前10%人群財(cái)富增長快得多。特別是財(cái)富作為未來經(jīng)濟(jì)收益的主要來源，逐漸成為權(quán)力和影響力的來源，而這會進(jìn)一步加劇不平等程度。因此，開征財(cái)富稅、富豪稅、棄籍稅（Exit Tax）以及提高個(gè)人所得稅最高邊際稅率正成為后疫情時(shí)代各國稅制改革的新取向。

挪威作為目前全球少數(shù)征收富人稅的國家之一，其2022年預(yù)算案決定將現(xiàn)行財(cái)富稅稅率從0.85%上調(diào)至0.95%，對市值超1000萬挪威克朗（約405.6萬美元）的房產(chǎn)，將財(cái)富稅稅基提高至目前市值的50%（原為25%），第二套房提高至95%（原為90%）。加拿大在2022年預(yù)算案中也提議引入財(cái)富稅，對轉(zhuǎn)讓個(gè)人自用的豪華汽車、私人飛機(jī)超過10萬美元，轉(zhuǎn)讓個(gè)人自用游艇超過25萬美元的部分（或商品），按20%的稅率（或商品全價(jià)的10%）征稅。在美國拜登稅改中，眾議院提議開征一項(xiàng)千萬、億萬美元富豪稅，即對經(jīng)修正的調(diào)整后毛所得（MAGI）超過1000萬美元（已婚單獨(dú)申報(bào)為500萬美元）的納稅人征收等同于MAGI的5%的附加稅，對MAGI超過2500萬美元（已婚單獨(dú)申報(bào)為1250萬美元）的納稅人征收等同于MAGI的8%的附加稅。

無獨(dú)有偶，墨西哥、新加坡、菲律賓等國近期也在醞釀財(cái)富稅或富人稅。在棄籍稅方面，南非財(cái)政部曾2021年8月提議，在2022年3月1日征收棄籍稅，芬蘭在2022年財(cái)政預(yù)算案中明確自2023年1月1日起對個(gè)人征收棄籍稅。此外，一些國家也在2022年上調(diào)了個(gè)人所得稅最高邊際稅率。例如，意大利將年所得超5萬歐元部分適用的41%稅率提高至43%，厄瓜多爾、印度尼西亞等國也宣布將上調(diào)個(gè)人最高邊際稅率。

另一方面，為遏制各國公司所得稅稅率的“逐底競爭”問題，推動“支柱二”全球最低稅改革方案盡快在本國落地，各國開始著手啟動立法轉(zhuǎn)化工作。譬如，在OECD 于2021年12月20日發(fā)布《全球反稅基侵蝕規(guī)則范本》后，歐盟隨即于22日發(fā)布了最低稅指令提案；英國在今年1月11日發(fā)布了實(shí)施全球最低稅的咨詢文本，并宣布擬將目前19%的公司所得稅稅率提高至25%，確?？鐕髽I(yè)在英國繳納的實(shí)際稅負(fù)高于15%的最低稅率；塞浦路斯也宣布將公司所得稅稅率從目前的12.5%提高至15%。

需要指出的是，開征防衛(wèi)性最低稅和超額利潤稅正成為部分國家應(yīng)對“支柱二”及新冠疫情導(dǎo)致財(cái)政缺口的新舉措。除美國拜登稅改提出恢復(fù)征收稅率為15%的替代性最低稅（AMT）外，西班牙在《2022年預(yù)算法》中也明確，對年凈營業(yè)額超過2000萬歐元的大公司必須按至少15%（銀行和能源公司至少按18%）的稅率繳納最低公司稅。而馬來西亞在《2022年財(cái)政法》規(guī)定，對所得超過1億令吉（約2380萬美元）的公司征收稅率為33%的一次性“繁榮稅”，以彌補(bǔ)該國為應(yīng)對疫情產(chǎn)生的高額醫(yī)療支出。

趨勢五：逐步施以財(cái)政支出控制、非典型增稅的控債措施

當(dāng)前，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體和部分新興經(jīng)濟(jì)體在債務(wù)上升與控制赤字中左右搖擺、艱難前行。例如，歐盟正考慮修改《穩(wěn)定與增長公約》，不再為各成員國設(shè)定統(tǒng)一的債務(wù)上限，允許各成員國根據(jù)各自國情自行設(shè)定合理的舉債規(guī)模；而美國參眾兩院也于去年12月15日通過了《關(guān)于提高債務(wù)上限的聯(lián)合決議案》，將聯(lián)邦政府債務(wù)上限再次上調(diào)了2.5萬億美元，進(jìn)一步開啟債務(wù)上升通道。據(jù)國際貨幣基金組織（IMF）統(tǒng)計(jì)，2020年全球政府債務(wù)占GDP的比例已躍升至創(chuàng)紀(jì)錄的99%，急需控制。

盡管近期法國總統(tǒng)馬克龍和意大利總理吉拉德聯(lián)合呼吁歐盟應(yīng)放松對成員國的債務(wù)限制，但他們也同時(shí)強(qiáng)調(diào)“我們的戰(zhàn)略是通過結(jié)構(gòu)性改革，限制日常性公共支出”。歐元集團(tuán)也發(fā)聲明強(qiáng)調(diào)，2022年歐元區(qū)應(yīng)保持財(cái)政支持的適度性，應(yīng)當(dāng)注意控制開支的增長。事實(shí)上，美國眾議院于2021年11月19日通過的《重建美好未來》法案的支出規(guī)模，已從最初提案的4萬億美元大幅縮水至約2萬億美元。因此，這些國家始終走走停停，一邊踏上增支擴(kuò)債之路，一邊也在艱難地維持財(cái)政紀(jì)律，確保必要和優(yōu)先的財(cái)政支出。據(jù)此，IMF（國際貨幣基金組織）預(yù)測，2022年發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體政府赤字率將縮窄4個(gè)百分點(diǎn)左右。

除減支外，開啟非典型的增稅新局也成為控債舉措的重要之選。部分國家為維持疫情防控、保障民生、應(yīng)對氣候、復(fù)蘇經(jīng)濟(jì)等多重政策支出，在繼續(xù)實(shí)施基礎(chǔ)性、兜底性、必要性的稅收支出之外，也推出了一系列非典型的增稅措施。除上文提及的多項(xiàng)增稅政策外，一些國家（地區(qū)）也加大了對大型跨國企業(yè)和富人避稅的專項(xiàng)打擊力度。例如，美國在納稅申報(bào)表主表第一行增加了“是否持有虛擬貨幣和交易”的問答必選項(xiàng)；日本聯(lián)合執(zhí)政黨在《2022年度稅制改革大綱》中，要求總資產(chǎn)在10億日元以上的稅收居民向稅務(wù)部門提交《財(cái)產(chǎn)債務(wù)調(diào)查書》；巴黎上訴法院在2021年12月13日判決瑞士瑞銀集體協(xié)助法國客戶逃稅罪名成立，并罰以18億歐元的罰金。相信這些日漸收緊的稅收征管措施，正成為各國相繼仿效的目標(biāo)。

（劉奇超系中央財(cái)經(jīng)大學(xué)國際稅務(wù)研究中心研究員，薛皓天系中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院博士研究生，沈濤系中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心助理研究員）