2019年已經(jīng)到來，作為職場的員工，又到惦記年終獎大事的時候了，而伴隨年終獎如影隨形而來的就是個稅問題。近期，國稅總局發(fā)布了國稅【2018】164號公告(2019年1月1日執(zhí)行)，對年終獎的個稅予以明確。

一、年終獎個稅怎么計算

(一)年終獎計稅方式可選擇

年終獎屬于工資薪金所得，2019年1月1日后，納稅人有了選擇權(quán)，既可以選擇年終獎計稅方式計算個稅，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算個稅。而2018年發(fā)放的年終獎不存在適用綜合所得計算個稅情形，但可以選擇年終獎計稅方式計算個稅，也可以將年終獎計入本月工資合并計算個稅。

1、2018年12月發(fā)放2018年終獎的年終獎計稅方式：

(1)修正的年終獎除以12個月，折算成每月工資薪金。

(2)根據(jù)舊月度稅率表，找相應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)。

(3)個稅=修正年終獎*稅率—速算扣除數(shù)

修正年終獎=年終獎—(5000-應(yīng)發(fā)工資)(注應(yīng)發(fā)工資<5000)

記憶口訣：一除二找三算

2、2019年發(fā)放2018年終獎的年終獎計稅方式：

(1)年終獎除以12個月，折算成每月工資薪金。

(2)根據(jù)新月度稅率表，找相應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)。

(3)個稅=年終獎*稅率—速算扣除數(shù)

概言之，2019年發(fā)放的年終獎兩大特點(diǎn)：年終獎無需修正;適用月度新稅率表。

(二)舉例說明

考慮到今天已經(jīng)是2018年12月30日，且是法定休假日，因此對于企業(yè)而言，2018年終獎發(fā)放時間會在2019年1月1日之后?；诖耍挛牡睦雍湍杲K獎的坑僅考慮于2019年1月1日后發(fā)放2018年終獎情形。

如志明2018年每月收入4000元，2019年1月15日發(fā)放2018年終獎2萬，則

一除：20000/12=1667元

二找：1667元對應(yīng)的稅率為3%。

三算：20000×3%-0=600元

二、年終獎的坑在哪?

(一)為什么會有年終獎的坑?

因年終獎計稅方式適用的稅率是七級超額累進(jìn)稅率，而每個稅率存在臺階(跳檔)。因此，當(dāng)所得跨臺階(或稱跳檔)的時候就存在多發(fā)年終獎但實(shí)際到手少的現(xiàn)象。比如說：

1、年終獎36000元

個稅=36000×3%-0=1080(36000/12=3000元，根據(jù)新月度稅率表適用3%的稅率);

2、年終獎36001元

個稅=36001×10%-210=3390.1元

換言之，多發(fā)1元年終獎，多交個稅2310.1元。公司好心多發(fā)1元年終獎，但員工卻少拿2310.1元。這就是年終獎的坑，害人不淺的坑。

(二)這些坑在哪里?

從前面的案例可以知道，所得換檔時，稅率也換擋，導(dǎo)致多交稅，實(shí)際收入反而減少。剛開始，在跳檔點(diǎn)，多發(fā)1元，個稅幅度竄得很高，隨后隨年終獎的增加，個稅幅度開始慢慢回落，員工的稅后收入開始增加，逐漸增加到未跳檔前的稅后收入。

1、計算從年終獎36000元跳擋到年終獎36000—144000元檔，設(shè)跳檔后員工的稅后收入與跳檔前的稅收收入一致時所對應(yīng)的年終獎為Y，則：

36000×(1-3%)-0=Y-(Y×10%-210)

Y=[36000×(1-3%)+0-210]/(1-10%)

Y=38566.67元。

Y還可以寫成：

Y=[上一檔上限*(1—上一檔稅率)+上一檔速算扣除數(shù)—本檔速算扣除數(shù)]/(1-本檔稅率)

2、第二檔3.6—14.4跳擋到第三檔14.4—30萬，則：

144000-[144000×10%-210]=Y-(Y×20%—1410)

144000×(1-10%)+210=Y×(1-20%)+1410

Y=[144000×(1-10%)+210-1410]/(1-20%)]=16050元

也可用前述推導(dǎo)的公式直接計算出：

Y=[144000×(1-10%)+210-1410]/(1-20%)]=16050元

這些全是數(shù)學(xué)計算推導(dǎo)出來的，對于大多數(shù)來說，拿來主義是最合適也是最現(xiàn)實(shí)的選擇。因此，筆者特意準(zhǔn)備如下表格供各位參考：

從上表可以直觀看出：發(fā)放36000元年終獎，員工能拿到34920元;發(fā)放36001元年終獎，員工能拿到32610.9元，即多發(fā)一元，少拿2309.1元;發(fā)放38566.67元年終獎，員工能拿到34920元，跟36000元年終獎一樣。故此，36001-38566.67區(qū)間的年終獎屬于無效年終獎，或稱年終獎的坑，對公司而言，純粹是吃力不討好的干活，因此，應(yīng)該避開這些坑。

三、其他注意問題

1、年終獎計稅方式在一個年度內(nèi)只能適用一次。

2、年終獎計稅方式中的12個月，并非實(shí)際就職月份。比如，志明2018年12月1日上班，2019年1月15日發(fā)放2018年終獎12萬，則年終獎計稅方式中的年終獎除以12，而非除以實(shí)際上班月數(shù)即1個月。

3、年終獎計稅方式壽命還有三年，最遲到2021年12月31日。